国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知
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国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知
国家税务总局
国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知
国税发[2009]90号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，现将《大企业税务风险管理指引（试行）》印发给你们，请组织宣传，辅导企业参照实施，并及时将实施过程中发现的问题和建议反馈税务总局。
国家税务总局
二○○九年五月五日
大企业税务风险管理指引（试行）
1 总则
1.1 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
1.2 税务风险管理的主要目标包括：
税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；
经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；
对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；
纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。
1.3 企业可以参照本指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括：
税务风险管理组织机构、岗位和职责；
税务风险识别和评估的机制和方法；
税务风险控制和应对的机制和措施；
税务信息管理体系和沟通机制；
税务风险管理的监督和改进机制。
1.4 税务机关参照本指引对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。
1.5 企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。
1.6 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
1.7 企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。
1.8 企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。
2 税务风险管理组织
2.1 企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。
2.2 组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：
总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；
集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。
2.3 企业税务管理机构主要履行以下职责：
制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；
参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；
组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；
指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；
建立税务风险管理的信息和沟通机制；
组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；
承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；
其他税务风险管理职责。
2.4 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：
税务规划的起草与审批；
税务资料的准备与审查；
纳税申报表的填报与审批；
税款缴纳划拨凭证的填报与审批；
发票购买、保管与财务印章保管；
税务风险事项的处置与事后检查；
其他应分离的税务管理职责。
2.5 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。
2.6 企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。
3 税务风险识别和评估
3.1 企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素：
董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；
涉税员工的职业操守和专业胜任能力；
组织机构、经营方式和业务流程；
技术投入和信息技术的运用；
财务状况、经营成果及现金流情况；
相关内部控制制度的设计和执行；
经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；
法律法规和监管要求；
其他有关风险因素。
3.2 企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
3.3 企业应对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。
4 税务风险应对策略和内部控制
4.1 企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。
4.2 企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。
4.3 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。
4.4 企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。
4.5 企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。
4.5.1 企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。
4.5.2 企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。
4.6 企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。
4.6.1 参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况。
4.6.2 参与跨国经营业务的策略制定和执行，以保证符合税法规定。
4.7 企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：
4.7.1 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范；
4.7.2 制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规；
4.7.3 完善纳税申报表编制、复核和审批、以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
4.7.4 按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。
4.8 企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。
5 信息与沟通
5.1 企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。
5.2 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。
5.2.1 建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新；
5.2.2 建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。
5.3 企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。
5.3.1 利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制；
5.3.2 将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性；
5.3.3 建立年度税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况；
5.3.4 建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储；
5.3.5 利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。
5.4 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。
6 监督和改进
6.1 企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
6.2 企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。
6.3 企业可以委托符合资质要求的中介机构，根据本指引和相关执业准则的要求，对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并向税务机关出具评估报告。
哈尔滨市行政机关联合办理行政许可事项暂行规定
黑龙江省哈尔滨市人民政府
哈尔滨市行政机关联合办理行政许可事项暂行规定
哈尔滨市人民政府令
第111号
《哈尔滨市行政机关联合办理行政许可事项暂行规定》已经2003年12月12日市人民政府第15次常务会议通过，现予发布，自2004年7月1日起施行。
市 长 石忠信
二○○四年三月二十三日
第一条 为明确行政机关联合办理行政许可事项操作程序，提高联合办理行政许可效率，维护行政许可申请人的合法权益，根据《中华人民共和国行政许可法》等有关规定,结合本市实际，制定本规定。
第二条 本市行政机关联合办理行政许可事项适用本规定。
第三条 本规定所称联合办理行政许可，是指行政许可依法由两个以上行政机关（含法律、法规授权管理公共事务的组织）分别根据公民、法人和其他组织的申请，采取统一办理、联合办理或者集中办理的形式，准予其从事特定活动的行为。
第四条 市、区、县（市）人民政府设立行政服务机构，有关行政机关联合办理行政许可事项，应当在行政服务机构办理。
第五条 在行政服务机构联合办理行政许可的行政机关，应当将行政许可的事项、依据、条件、数量、程序、期限以及需要提报的全部材料目录和申请书示范文本等在行政服务机构指定的地点公示。
第六条 联合办理行政许可实行主办行政机关牵头负责制，即从许可项目的主项受理到作出行政许可决定，由牵头的行政部门（以下简称牵头部门）对行政许可的各个环节办理情况跟踪负责。
第七条 联合办理行政许可事项的牵头部门：
(一) 政府投资的事项，为市计划行政主管部门；
(二) 非政府投资的建设事项，为市建设行政主管部门；
(三) 采取招投标方式确定投资主体的事项，为项目的政府主办部门；
(四) 企业、个体工商户设立登记的事项，为工商行政管理部门；
(五) 其他联合办理行政许可的事项，为最后实施行政许可的部门。
申请人不知晓本条前款（五）项规定的牵头部门的，由行政服务机构告知其牵头部门，并通知牵头部门予以受理。
第八条 申请人申报材料齐全，符合法定形式当场可以作出行政许可决定的申请事项，行政机关应当当场作出行政许可决定。
第九条 对当场不能作出行政许可决定的申请事项，牵头部门受理后，组织有关行政机关当场初审申报材料。申报材料齐全的，行政机关分别按照不同申请事项承诺相应的工作时限，由牵头部门出具《行政许可受理通知书》，并告知办结期限，承诺并告知的办结期限最长不得超过法定期限。
第十条 因申请人申报材料不齐全或者不符合法定形式的，行政机关应当一次明确告知申请人应当补正的全部内容，并出具《补办件通知书》。
第十一条 行政机关在审查申报材料时，对当场能够认定为不予作出行政许可决定的事项，应当当场认定，并向申请人做出明确答复，出具《退办件通知书》；对申请事项内容较为复杂，无法当场认定的，应当在5个工作日内提出答复意见；对认定为不予作出行政许可决定的，应当出具《退办件通知书》。
第十二条 除第八条规定外，牵头部门收到申请人申报材料后，根据项目具体情况，认为需要联合办理的，应当将申报材料分别转送有关行政机关，并发出《联合办件通知书》，有关行政机关应当在规定的期限内同步进行审查，作出行政许可决定，由牵头部门送达申请人。
第十三条 对重大、紧急的联合行政许可事项，需要在法定期限内提前作出行政许可决定的，有关行政机关应当以召开行政许可联合审查会议形式办理行政许可，各类行政许可手续由有关行政机关按照会议限定的时间完成。
第十四条 行政许可联合审查会议由市政府或者牵头部门组织。
第十五条 有关行政机关接到行政许可审查会议通知后，应当委派能够代表本机关意见的人员按时参加会议。无故不参加行政许可审查会议的，视为同意行政许可审查会议意见，应当办理相关手续，并承担相应责任。
第十六条 行政许可联合审查会议应当形成会议纪要，会议纪要由市政府或者牵头部门印发。行政许可审查会议审查通过的事项，有关行政机关必须在规定的承诺时限内作出行政许可决定。
第十七条 牵头部门应当对转送的行政许可事项的办理情况及时督促、检查。
第十八条 对需要组织两个或者两个以上行政机关现场踏勘、检验、检测、检疫的事项，由牵头部门组织，一次完成。
第十九条 行政机关主要负责人应当授权一位分管负责人协调本部门内部办理行政许可有关事宜。
行政机关对行政服务机构或者牵头部门转送的各类行政许可事项，必须落实专门人员按照时限和要求办理。
第二十条 对违反本规定的，由市监察部门和政府法制部门按照《哈尔滨市行政效能监察规定》和《哈尔滨市行政机关实施行政许可监督规定》的有关规定处理。
第二十一条 本规定应用中的具体问题，由市人民政府法制部门负责解释。
第二十二条 本规定自2004年7月1日起施行
大同市企业集体合同条例
山西省大同市人大常委会
大同市企业集体合同条例
(2003年4月25日大同市第十一届人民代表大会常务委员会第三十五次会议通过
2003年5月22日山西省第十届人民代表大会常务委员会第四次会议批准)
大同市人民代表大会常务委员会公告
大同市第十一届人民代表大会常务委员会第三十五次会议于2003年4月25日审议通过的《大同市企业集体合同条例》，已经山西省第十届人民代表大会常务委员会第四次会议于2003年5月22日批准，现予公布，自公布之日起施行。
大同市人民代表大会常务委员会
2003年6月14日
第一条 为维护企业与职工的合法权益，建立和谐稳定的劳动关系，根据《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国工会法》、《山西省企业集体合同条例》和有关法律法规的规定，结合本市实际，制定本条例。
第二条 在本市行政区域内的企业以及实行企业化管理的事业单位，应当建立平等协商机制和集体合同制度。
第三条 签订集体合同应遵循合法、平等、协商一致和维护国家、企业、职工利益的原则。
第四条 依法签订的集体合同对企业和企业全体职工具有约束力，企业制定的规章制度不得与集体合同相抵触。
企业与职工个人订立的劳动合同约定的劳动报酬等标准不得低于集体合同的规定。集体合同规定的劳动报酬不得低于国家或者省、市人民政府规定的最低标准。
第五条 市、县(区)劳动和社会保障行政部门依法监督集体合同的履行。
市、县(区)劳动和社会保障行政部门会同同级工会帮助、指导职工方、企业方签订集体合同，建立劳动关系三方协商机制，共同协商、调解有关集体合同涉及的重大问题。
第六条 集体合同的内容应当包括：
(一)劳动报酬：包括工资分配方式，工资支付办法，工资增减幅度，最低工资，计件工资，延长工作时间付酬标准，特殊情况下工资标准等；
(二)工作时间：包括日工作时间，周工作时间，延长工作时间和夜班工作时间，劳动定额的确定，轮班岗位的轮班形式及时间等；
(三)休息休假：包括法定休假日，年休假标准，不能实行标准工作时的休息休假等；
(四)社会保险：包括职工工伤、医疗、养老、失业、生育等依法参加社会保险，企业补充保险的设立项目，资金来源及享受的条件和标准，职工死亡后遗属的待遇和企业补贴救济等；
(五)福利待遇：包括企业集体福利设施的修建，职工文化和体育活动的经费来源，职工补贴的津贴标准，困难职工救济，职工疗养、休养等；
(六)录用、培训：包括录用职工备案审核、职工上岗前和工作中的培训，转岗培训，培训的时间及培训期间的工资及福利待遇等；
(七)劳动安全卫生：包括劳动安全卫生的目标，劳动保护的具体措施，劳动条件和作业环境改善的具体标准和实施项目，新建、改建、扩建工程的设计，施工中的劳动安全卫生设施与主体工程配套的内容，有职业危害作业劳动者的健康检查，劳动保护用品发放，特殊作业的保险救护办法，女职工和未成年工的特殊保护以及劳动安全卫生监督检查等；
(八)裁减人员的条件和程序；
(九)集体合同的期限：集体全同的期限为1至3年；
(十)违约责任；
(十一)其他权利和义务。
职工与企业双方可以就上述部分内容专项签订集体合同。
第七条 企业推行工资集体协商，建立协调稳定的工资关系。工资集体协商一般每年进行一次。
第八条 签订集体合同必须经过集体协商。
集体协商代表每方为3至10人，候补协商代表1至2人，职工与企业双方的协商人数对等，并各自确定一名首席代表。企业有女职工的，协商代表中应有女代表。
协商代表的任期与集体合同期限相同。
第九条 建立工会的企业，职工一方协商代表由工会确定，并经职工代表大会或代表团、组长联席会议确认，首席代表由工会主席担任或由工会主席委托职工协商代表担任。委托他人的，应签署委托书。
未建立工会的企业，职工一方协商代表由职工或上一级工会组织、指导职工推举产生，并须得到企业半数以上职工的同意。
企业一方协商代表由企业从经营管理人员中确定，其首席代表由企业法定代表人担任或者委托其他管理人员担任。委托他人的，应签署委托书。
协商双方可以聘请有关专业人员作为顾问参加集体协商。
第十条 协商代表应当真实反映本方意愿，维护本方合法权益，接受本方人员的询问和监督。
第十一条 企业应当保证协商代表履行职责的必要条件，协商代表因履行代表职责而占用工作时间，其工资和其他待遇不受影响。
职工协商代表在劳动合同期内，除具有《劳动法》规定的有关情形外，企业不得与其解除劳动合同。
企业裁减人员，协商代表有保留工作的优先权。
企业不得打击报复协商代表。
第十二条 集体协商代表有义务向对方提供有关情况和资料。涉及国家秘密和商业秘密的，双方负有保密责任。
第十三条 集体协商未达成一致或出现未预料的情况时，经双方协商代表同意可以中止协商，但同时应确定恢复协商的时间、地点和内容。
第十四条 经协商达成一致的集体合同草案应提交职工代表大会或全体职工讨论，必须经全体代表半数以上同意方为通过。未获通过的草案，经双方协商代表重新协商修改，提交职工代表大会或全体职工再次讨论表决。
集体合同经职工代表大会或全体职工讨论通过后，应由协商双方的首席代表签字。
第十五条 市、县(区)劳动和社会保障行政部门负责集体合同审核管理工作。
企业应当在集体合同签订后7日内，将集体合同正式文本及附件一式三份报送企业所在地市、县(区)劳动和社会保障行政部门进行审核。
劳动和社会保障行政部门收到集体合同文本后，应依据法律、法规的规定，对集体协商双方代表资格、集体协商程序、集体合同内容进行审核。
劳动和社会保障部门须在15日内将集体合同的审核结果告知申报双方，未提出异议的，该合同即行生效；提出异议的，合同双方应进行修改，重新报送。
第十六条 企业应当自集体合同生效之日起10日内，向全体职工公布生效的集体合同正式文本。同时将生效后的集体合同正式文本及说明及时报送企业所在地的市、县(区)工会备案，同时企业工会报上一级工会。
第十七条 在集体合同有效期内，有下列情形之一的，任何一方有权要求变更或解除集体合同：
(一)集体合同所依据的法律、法规和政策被修改或者废止；
(二)不可抗力，导致集体合同部分或者全部不能履行的；
(三)企业合并、分立、解散、破产、停产等产权结构发生重大变动或者生产经营状况发生重大变化；
(四)约定的变更或者解除条件出现。
变更、解除集体合同，按照本条例规定签订集体合同的程序办理。
第十八条 集体合同期满或双方约定的终止合同条件出现，该集体合同即行终止。
集体合同期满前，双方应提前3个月进行协商，重新签订集体合同。
第十九条 因签订集体合同发生的争议，双方经协商仍不能达成一致的，任何一方可以向所在地市、县(区)劳动和社会保障行政部门提出处理申请。收到处理申请后，劳动和社会保障行政部门应当会同同级工会、企业方面的代表协调处理。协调期限自决定受理之日起30日内办结。需要延期时，不得超过15日。
第二十条 因履行集体合同发生争议，协商不能解决的，集体合同双方可以向劳动争议仲裁委员会申请仲裁；对仲裁裁决不服的，可依法向人民法院起诉。
第二十一条 集体合同双方应对合同的履行进行监督，发现的问题应以书面形式提交双方首席代表，双方应认真研究和协商处理。
第二十二条 双方首席代表应至少每年一次向职工代表大会或全体职工报告集体合同的履行情况。
第二十三条 企业所在地的市、县(区)工会可以对集体合同履行情况进行监督，对发现的问题可以向劳动和社会保障行政部门提出处理建议。市、县(区)劳动和社会保障行政部门对处理建议应予以答复，并作出处理。
企业方和职工方就集体合同履行情况发生争议，企业工会或者企业所在地的市、县(区)工会应当帮助职工方向劳动争议仲裁机构申请仲裁或向人民法院起诉。
第二十四条 企业违反本条例，有下列情形之一的，由市、县(区)劳动和社会保障行政部门给予警告，并责令限期改正：
(一)拒不签订集体合同，故意拖延协商和签订集体合同的；
(二)签订和履行集体合同过程中，不提供或不如实提供所需资料的；
(三)企业违法变更或解除协商代表的劳动合同的；
(四)企业制定的规章制度与集体合同相抵触的；
(五)企业与职工个人签订的劳动合同中有关劳动报酬等标准低于集体合同约定的；
(六)违法裁减人员的。
第二十五条 市、县(区)劳动和社会保障行政部门或有关部门的工作人员在协调处理因签订集体合同发生争议或审核集体合同中，滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，由其所在单位或上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十六条 本条例具体应用中的问题由市人民政府负责解释。
第二十七条 本条例自公布之日起施行。
